第一章 外币折算

单项选择题

1.某公司的境外子公司的记账本位币为美元。本期期末汇率为1美元=6.60元人民币，当期平均汇率为1美元=6.70元人民币。子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1 450万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表中“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为(　)万元人民币。

A.2 522　　B.1 450　　C.2 506　　D.2 412

[答案]：A

[解析]：本期该企业资产负债表中“盈余公积”项目的期末数额=1 450+160×6.70=2 522(万元人民币)。

2.M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.80元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=6.87元人民币。2月28日的市场汇率为1美元=6.84元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为(　)万元人民币。

A.0.30　　B.0.20　C.1.2　　D.-1.2

[答案]：D

[解析]：该外币债权2月份发生的汇兑收益=40×(6.84-6.87)=-1.2(万元)。2月末汇率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。

3.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2010年 3 月 20日，该公司自银行购入140万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.85 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=6.81 元人民币。2010 年 3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。甲股份有限公司购入的该140 万美元于 2010年 3 月所产生的汇兑损失为(　) 万元人民币。

A.1.4　　B.2.8　　C.4.2　　D.5.6

[答案]：C

[解析]：2010年3 月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=140×(6.85-6.81)-140×(6.82-6.81)=4.2(万元人民币)。

4.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2010年4月10日，甲公司向美国某公司出口商品，价款为300万美元，交易时未收到价款，确认为应收款项;当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2010年5月12日，甲公司收到货款300万美元并存入银行，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。2010年6月30日，即期汇率为1美元=6.77元人民币。甲公司因该外币应收账款在2010年第二季度发生的汇兑损失为(　)万元人民币。

A.3　　B.12　　C.9　　D.6

[答案]：D

[解析]：该应收账款2010年第二季度产生的汇兑差额

=(300-300)×6.77-(300×6.8-300×6.78)

=-6(万元人民币)

5.甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股2美元的价格购入5 000股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，2010年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为(　)元人民币。

A.1 700　　B.400　　C.5 000　　D.2 300

[答案]：A

[解析]：交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅要考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5 000×7.4-2×5 000×7.6=77 700-76 000=1 700(元人民币)。

6.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额(　)。

A.在所有者权益项目下单独列示　　B.作为递延收益列示

C.在相关资产类项目下列示　　D.无需在资产负债表上反映

[答案]：A

[解析]：企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

7.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元=7.00元人民币, 当日市场汇率为1美元=6.95 元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元=6.96 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为 (　) 万元人民币。

A.9.60　　B.12.00　　C.7.20　　D.14.40

[答案]：A

[解析]：本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2009年3月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240×(7.00-6.95)-240×(6.96-6.95) =9.60(万元人民币)。

8.A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元=6.78元人民币。本期收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.60元人民币，另发生运杂费4.5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，不考虑其他相关税费，则该设备的入账价值为(　)万元人民币。

A.316.35　　B.327.6　　C.303.75　　D.319.5

[答案]：D

[解析]：该设备的入账价值=45×6.60+4.5+11.25+6.75=319.5(万元人民币)，企业收到投资方投入的资产时，应当采用交易发生日的即期汇率折算。

9.A公司的记账本位币为人民币，20×9年3月10日A公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入的资本为30万美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元=8元人民币，对于该事项，A公司计入实收资本的金额为(　)万元人民币。

A.228　　B.240　　C.230　D.234

[答案]：A

[解析]：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，所以计入实收资本的金额=30×7.6=228(万元人民币)

10.甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，因进口业务向银行购买外汇1 300万美元，银行当日卖出价为1美元=6.72元人民币，银行当日买入价为1美元=6.66元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=6.69元人民币。该项外币兑换业务导致企业汇兑损失(　)万元人民币。

A.39　　B.78　　C.-39　　D.0

[答案]：A

[解析]：该项外币兑换业务导致企业发生汇兑损失的金额=1 300×(6.72-6.69)=39(万元人民币)。

11.下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是(　)。

A.接受投资收到的外币　　B.购入原材料应支付的外币

C.取得借款收到的外币　　D.销售商品应收取的外币

[答案]：A

[解析]：企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

12.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。20×9年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.85元人民币。20×9年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。20×9年6月30日，即期汇率为1美元=6.78元人民币。甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失为(　)万元人民币。

A.14　　B.10　　C.4　　D.8

[答案]：B

[解析]：甲公司因该外币应收票据在20×9年第二季度产生的汇兑损失=200×(6.85-6.80)=10(万元人民币)。

13.下列说法中正确的是(　)。

A.企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化　　B.企业记账本位币一经确定，不得变更

C.企业的记账本位币一定是人民币

D.企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映

[答案]：A

[解析]：企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

14.国内甲企业主要从事某化妆品的销售，该企业20%的销售收入源自出口，出口货物采用美元计价和结算;从法国进口所需原材料的25%，进口原材料以欧元计价和结算。不考虑其他因素，则该企业的记账本位币为(　)。

A.美元　　B.欧元　　C.人民币　　D.美元和欧元

[答案]：C

[解析]：从上述资料可以看出，该企业主要以人民币作为主要的计价和结算货币，因此应该采用人民币作为记账本位币。

二、多项选择题

1.企业选择境外经营的记账本位币，应当考虑的因素有(　)。

A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重

C.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

D.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回

[答案]：ABCD

2.企业选定记账本位币，应当考虑的因素有(　)。

A.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

B.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

D.影响当期汇兑差额数额的大小

[答案]：ABC

3.我国某企业的记账本位币为港币，则下列说法中不正确的有(　)。

A.该企业以港币计价和结算的交易属于外币交易

B.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

C.该企业期末编报的财务报表应当折算为人民币

D.该企业期末采用港币编制报表，不需要折算

[答案]：AD

[解析]：外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币;业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

4.企业在对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目可采用发生时的即期汇率折算的有(　)。

A.固定资产　　B.资本公积　　C.实收资本　　D.盈余公积

[答案]：BCD

[解析]：企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

5.母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下(　)原则编制抵销分录。

A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”

B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”

C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则处理

D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用

[答案]：ABC

6.关于外币财务报表折算的一般原则，下列说法不正确的有(　)。

A.当期计提的盈余公积可采用当期平均汇率折算

B.资产负债表中的资产类项目应该采用交易发生日的即期汇率折算

C.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致

D.企业境外经营的财务报表必须进行折算

[答案]：BD

[解析]：选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算;选项D，企业境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。

7.外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有(　)。

A.无形资产　　B.应付账款　　C.资本公积　　D.实收资本

[答案]：CD

[解析]：所有者权益项目除“未分配利润”以外，其他项目采用发生时的即期汇率折算;而资产和负债项目，是采用资产负债表日的即期汇率折算。

判断题

1.企业折算境外经营的资产负债表时，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。(　)

[答案]：Y

2.合并报表中的“外币报表折算差额”项目中所列示的金额全部是由母公司来负担的;少数股东负担的部分是计入“少数股东权益”项目中。(　)

[答案]：Y

3.企业在部分处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目按照处置比例转入处置当期损益。(　)

[答案]：Y

4.企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算。(　)

[答案]：N

[解析]：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

5.以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应考虑汇率变动的影响。(　)

[答案]：Y

6.企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积。(　)

[答案]：N

[解析]：外币货币性项目的汇兑差额一般应计入当期损益或资本化，不计入资本公积。

7.企业收到投资者投入的资本，应按照合同约定的汇率进行折算。(　)

[答案]：N

[解析]：企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。

8.企业发生外币交易时，都应该采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。(　)

[答案]：N

[解析]：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

计算题

1.大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2010年11月31日，市场汇率为1美元=6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：　　大华公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费)： 　　(1)12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元=6.46元人民币，款项已用美元支付。 　　(2)12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元=6.6元人民币，款项尚未收到。 　　(3)12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元=6.8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元=6.53元人民币。 　　(4)12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。 　　(5)12月23日，大华公司收到上月应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元=6.55元人民币。 　　(6)12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2010年1月1日已开始建造，2010年末尚未完工。 　　(7)12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。 　　要求： 　　(1)编制上述业务的相关会计处理; 　　(2)计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。(假定不考虑税费的影响)

　　 [答案]

(1)

①借：交易性金融资产　　　　　　 　3 230

    贷：银行存款——美元　　 (500×6.46)3 230

②借：应收账款——美元　 (30×6.6)198

    贷：主营业务收入　　　　　　　　　 198

③借：银行存款——美元(500×6.53)3 265

    贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　3 265

④借：原材料　　　　　　　　　 　328

    贷：应付账款——美元　 (50×6.56)328

⑤借：银行存款——美元　(20×6.55)131

    贷：应收账款——美元　 (20×6.5)130

财务费用 　　　　　　　　　　　1

⑥借：在建工程　　　　　　　　　　　 32.8

   贷：长期借款——应计利息　　　(5×6.56)32.8

⑦交易性金融资产的公允价值变动金额=100×4.6×6.56-100×5×6.46=-212.4(万元人民币)

借：公允价值变动损益　　　　　 　212.4

   贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　212.4

(2)计算期末汇兑损益：

应收账款的期末汇兑损益

=(20+30-20)×6.56-(20×6.5+30×6.6-20×6.5)

=-1.2(万元人民币)

银行存款的期末汇兑损益

=(500-500+500+20)×6.56-(500×6.5-500×6.46+500×6.53+20×6.55)

=-4.8(万元人民币)

应付账款的期末汇兑损失

=(10+50)×6.56-(10<

2.资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 　　(1)甲公司有关外币账户在2×10年2月28日余额如下： (2)甲公司2×10年3月发生有关外币交易和事项如下： 　　①3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元=6.88元人民币，当日银行买入价为1美元=6.85元人民币。 　　②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币。 　　③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑相关税费。 　　④3月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。 　　⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为1 200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年付息到期一次还本。借款系2×10年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线的土建工程已于20×9年10月开工，专用设备于2×10年2月20日验收合格并投入安装。到2×10年3月31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。 　　⑥3月31日，市场汇率为1美元=6.82元人民币。 　　要求： 　　(1)编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。 　　(2)填列甲公司2×10年3月31日发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。(汇兑收益以“+”号表示，汇兑损失以“-”号表示) 外币账户

[答案]

(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

①借：银行存款—-人民币户　　137(20×6.85)

    财务费用　　　0.6

    贷：银行存款—-美元户　　137.6(20×6.88)

②借：原材料3 294

    应交税费——应交增值税(进项税额)　466

    贷：应付账款——美元户 　　2 744(400×6.86)

    银行存款——人民币户　　1 016(550+466)

③借：应收账款——美元户　　4 110(600×6.85)

    贷：主营业务收入　　4 110

④借：银行存款——美元户　2 052(300×6.84)

    财务费用　 18

    贷：应收账款——美元户　2 070(300×6.90)

⑤借：在建工程　 81.84

    贷：应付利息——美元户　 81.84(12×6.82)

(2)填列甲公司2×10年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。

银行存款汇兑损益=(800-20+300)×6.82-(5 520 -137.6+2 052)=-68.8(万元)(损失)

应收账款汇兑损益=(400+600-300)×6.82-(2 760+4 110-2 070)=-26(万元)(损失)

应付账款汇兑损益=(200+400)×6.82-(1 380+2 744)=-32(万元)(收益)

长期借款汇兑损益=1 200×6.82-8 280=-96(万元)(收益)

应付利息汇兑损益=12×6.82-12×6.82=0

借：应付账款　 32

    财务费用　 62.8(倒挤)

    贷：银行存款 68.8

应收账款　 26

3.A 股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元=6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：.　A公司2011年7月份发生以下外币业务： 　　(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24 元人民币，款项已由银行收存。 　　(2)7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。 　　(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。 　　(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元=6.21元人民币。 　　(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20 元人民币。 　　(6)假定不考虑上述交易中的相关税费。 　　要求： 　　(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录; 　　(2)分别计算7月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程; 　　(3)编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。

[答案]

(1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录

①借：银行存款—美元 3 120 000(500 000×6.24)

    贷：实收资本 3 120 000

②借：固定资产 2 492 000(400 000×6.23)

    贷：应付账款—美元 2 492 000

③ 借：应收账款—美元 1 244 000(200 000×6.22)

    贷：主营业务收入 1 244 000

④ 借：应付账款—美元1 250 000 (200 000×6.25)

    贷：银行存款—美元1 242 000 (200 000×6.21)

    财务费用 8 000

⑤ 借：银行存款—美元1 860 000 (300 000×6.20)

    财务费用 15 000

    贷：应收账款 1 875 000 (300 000×6.25)

(2) 分别计算7月末各外币项目的汇兑损益

银行存款汇兑损益金额

=700 000×6.2-(625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 000)

=-23 000(元人民币)

应收账款汇兑损益金额

=400 000×6.2-(3 125 000+1 244 000-1 875 000)

=-14 000(元人民币)

应付账款汇兑损益金额

=400 000×6.2-(1 250 000+2 492 000-1 250 000)

=-12 000(元人民币)

(3) 编制期末外币账户汇兑损益的会计分录

借：应付账款 12 000

  财务费用 25 000

  贷：银行存款 23 000

  应收账款 14 000
 

第二章 借款费用 练习题

单项选择题

1.甲股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为384.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2011年度确认的利息费用为( )万元。

A.23.08 B.22 C.20 D.23.26

【答案】D

【解析】该债券2010年度确认的利息费用=384.65×6%=23.08(万元)，2011年1月1日应付债券的账面余额=384.65+(23.08-400×5%)=387.73(万元)，2011年度确认的利息费用=387.73×6%=23.26(万元)。

2.某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12%。该债券2011年度确认的利息费用为()万元。

A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5

【答案】：C

【解析】：2011年度确认的利息费用=90×12%=10.8(万元)。

3.A公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入2 000万元的专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司为其建造厂房，并预付了1 000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程因发生工程安全事故，在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2010年将未动用资金进行暂时性投资，获得的投资收益为10万元，其中，下半年获得的投资收益为6万元，假定每月实现的收益是均衡的，该项厂房在建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为()万元。

A.18 B.84 C.20 D.80

【答案】：A

【解析】：此题中资本化的期间只有两个月，即7月份和12月份。所以该项厂房的建造工程在2010年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(万元)。

4.甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为()万元。

A.1 690.64和890.64 B.1 790.64和990.64 C.1 690.64和990.64 D.1 790.64和890.64

【答案】：D

【解析】：负债成份的公允价值=15 000/(1+6%)3+15 000×4%/(1+6%)1+15 000×4%/(1+6%)2+15 000×4%/(1+6%)3=14 198.10(万元)

权益成份的公允价值=16 000-14 198.10=1 801.9(万元)

负债成份分摊的发行费用=14 198.10/16 000×100=88.74(万元)

权益成份分摊的发行费用=100-88.74=11.26(万元)

计入资本公积的金额=1 801.9-11.26=1 790.64(万元)

计入利息调整的金额=(15 000-14 198.10)+ 88.74=890.64(万元)

借：银行存款 15 900

应付债券——可转换公司债券——利息调整 890.64

贷：应付债券——可转换公司债券——面值 15 000

资本公积——其他资本公积 1 790.64

5.2010年1月1日，信达公司取得专门借款4 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2010年累计发生建造支出3 600万元。2011年1月1日，信达公司又取得一般借款1 000万元，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，以借入款项支付(信达公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，信达公司按季计算利息费用资本化金额。2011年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。

A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5

【答案】B

【解析】2011年1月1日发生的资产支出600万元只占用一般借款200万元，2011年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=200×6%×3/12=3(万元)。

6.兴业股份有限公司(以下简称“兴业公司”)为建造某固定资产于2009年1月1日按面值发行3年期每年年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12 000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率(与实际利率相等)为3%。该固定资产建造采用出包方式。2010年兴业公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1 117万元;4月1日，支付工程进度款1 000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1 599万元，该工程至2010年年末尚未完工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定兴业公司在资本化期间的专门借款的闲置资金未创造收益，则2010年度兴业公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为( )万元。

A.371.6 B.529.5 C.720 D.360

【答案】D

【解析】2010年1月1日为开始资本化的日期，4月19日至8月7日的停工属于正常停工，不用暂停资本化，则整个2010年均处于资本化期间;由于公司债券按面值发行，而且利息于每年支付，该债券的票面利率即为其实际利率;由于专门借款的闲置资金未创造收益，则专门借款2010年全年利息均应资本化，即当年资本化金额=12 000×3%=360(万元)。

7.某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年;2010年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2010年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为()。(计算结果保留小数点后两位小数)

A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%

【答案】：B

【解析】：资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

8.甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为()万元。

A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800

【答案】：B

【解析】：应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额=10 000-9 465.40=534.60(万元)。

9.某项融资租赁，起租日为2009年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2010年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2011年应计提的折旧额为( )万元。

A.120 B.88 C.130.9 D.96

【答案】A

【解析】该设备在2010年应计提的折旧额=(700+20-60)÷66×12=120(万元)。

10.2009年7月1日，新华公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2010年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2010年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2010年12月1日，办理工程竣工结算;2010年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，新华公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是( )。

A.2010年11月12日B.2010年11月28日C.2010年12月1日D.2010年12月12日

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

11.甲公司为建造一栋办公楼，于2009年12月1日借入期限为3年，本金为1 000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2010年3月1日到2010年6月30日发生非正常中断。2010年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。2010年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.2%。则甲公司2010年应资本化的利息金额为()万元。

A.42.33 B.36.73 C.50.73 D.57.2

【答案】：B

【解析】：专门借款资本化的利息金额=1 000×6%×8/12-700×0.2%×4=34.4(万元);

一般借款资本化的利息金额=100×7%×4/12=2.33(万元);所以2010年应予以资本化的利息金额为36.73万元。

12.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中不正确的是()。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

【答案】：D

【解析】：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益;如果是在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入工程成本。专门借款辅助费用的资本化金额不与资产支出相挂钩，所以选项D错误。

13.东方公司2010年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2010年1月1日开工建造，2010年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年东方公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2010年l2月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。

A.5 600 B.4 906.21 C.5 452.97 D.4 692.97

【答案】D

【解析】该在建工程的账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。

14.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是( )。

A.一般借款辅助费用 B.专门借款的辅助费用 C.一般借款利息D.外币专门借款的汇兑差额

【答案】C

【解析】一般借款利息要与资产支出相挂钩，所以选项C正确;无论专门借款还是一般借款的辅助费用，只要符合资本化条件，就可以全额资本化。

15.甲企业于2010年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2011年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年4月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2010年7月1日借入的600万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2010年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为( )。

A.7.33 B.7.14% C.6.80% D.6.89%

【答案】A

【解析】一般借款资本化率

=(800×8%×9/12+600×6%×6/12)÷(800×9/12+600×6/12)×100%=7.33%。

多项选择题

1.公司债券的发行方式有( )

A.定额发行 B.不定额发行 C.平价发行 D.溢价或折价发行

【答案】CD

【解析】公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。

2.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括( )。

A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.工程项目人员工资支出

【答案】ABC

【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(1)资产支出已经发生;(2)借款费用已经发生;(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

3.下列关于借款费用资本化的表述中，正确的有()。

A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化

D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

【答案】：AC

【解析】：购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月暂停资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

4.以下关于融资租赁业务正确的表述有()。

A.在融资租入的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，如符合资本化条件，则应计入在建工程

B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用

C.融资租赁形成的长期应付款，应按扣除“未确认融资费用”余额后的金额列示于资产负债表

D.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容

【答案】：CD

5.按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有()。

A.应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

D.一般借款属外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

【答案】：BCD

【解析】：选项A，占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算。

6.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( )。

A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的

D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用

【答案】ABC

【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

7.公司债券无论是折价发行，还是溢价发行，都会涉及的科目有( )

A.财务费用 B.应付债券——面值C.应付债券——利息调整

D.可转换公司债券——利息调整

【答案】BC

【解析】公司债券无论是按照折价发行还是溢价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。发行债券的时候不会产生财务费用、“可转换公司债券”是“应付债券”的二级科目，所以选项A和D不会涉及。

8.假设某承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为7年，租赁期为5年，承租人租赁期满时以1万元的优惠价购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的年限为( )。

A.5年 B.7年 C.2年 D.0年

【答案】B

【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为7年。

9.下列项目中，属于长期应付款核算内容的有()。

A.应付融资租入固定资产租赁费 B.应付经营租入固定资产租赁费 C.应付出租包装物的押金 D.具有融资性质分期付款购入无形资产的应付款项

【答案】：AD

10.关于借款费用的资本化期间与资本化金额，下列说法中正确的有()。

A.在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化

C.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息费用的金额

D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应根据资产支出加权平均数乘以所占用的专门借款的资本化率，计算确定应予资本化的利息金额

【答案】：AC

【解析】：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B不正确;专门借款费用的资本化不与资产支出挂钩，其资本化金额以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，选项D是对一般借款利息资本化金额的确定方法。

11.下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有()。

A.厂房的实体建造活动开始B.购入工程物资

C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工D.建造生产线的主体设备的安装

【答案】：BC

【解析】：“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。

12.下列项目中，不可能影响融资租入固定资产入账价值的有( )。

A.融资租入固定资产的预计使用年限B.与融资租入固定资产相关的或有应收金额

C.租赁合同规定的利率D.融资租入固定资产的预计净残值

【答案】ABD

【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低租赁付款额现值，所以选项C不符合题目要求。

13.甲公司于2010年1月1日动工兴建一幢自用写字楼，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有( )。

A.用自有资金购买工程物资B.计提建设工人职工福利费

C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼D.用银行存款支付建设工人工资

【答案】CD

【解析】企业用借款建造工程项目占用的不能是自有资金，计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。

14.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有()。

A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

【答案】：ABCD

【解析】：在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化。选项ABCD均是固定资产达到预定可使用状态的具体表现。

15.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，不应当( )。

A.计入当期费用 B.计入租入资产价值

C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本 D.计入最低租赁付款额

【答案】ACD

【解析】承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

判断题

1.对于到期一次还本付息的债券，企业每期计提的利息，应当记入“应付利息”科目。( )

【答案】错

【解析】到期一次还本付息的债券的利息记入“应付债券——应计利息”科目;分期付息，到期还本的债券的利息记入“应付利息”科目。

2.在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计入以该外币一般借款所购建固定资产的成本。()

【答案】：错

【解析】：外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间要资本化，计入符合资本化条件的资产成本。外币一般借款的汇兑差额不能资本化，只能计入当期损益。

3.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。 ( )

【答案】错

【解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

4.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。 ( )

【答案】错

【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

5.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。 ( )

【答案】错

【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

6.专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。()

【答案】：错

【解析】：本题考核专门借款费用资本化金额的确定。只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。

7.企业发生的借款费用，可直接归属于固定资产的购建或者生产的，应当予以资本化。()

【答案】：错

【解析】：企业发生的借款费用是否应该资本化，需要区分专门借款和一般借款，在资本化期间内，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的专门借款的借款费用，需要减去闲置资金的投资收益之后才允许资本化，而一般借款还要计算累计支出加权平均数。因此，不是所有的可直接归属于固定资产的购建或者生产的借款费用都应当予以资本化。

8.在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用。()

【答案】：对

【解析】：在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

9.借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。()

【答案】：错

【解析】：本题考核借款利息核算的内容。借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。

10.融资租赁中承租人发生的履约成本应当计入当期损益。 ( )

【答案】对

计算题

1.甲上市公司(以下简称甲公司)经批准，为进行某机器设备的技术改造项目，于2009年1月1日以100 000万元的价格发行面值总额为100 000万元的可转换公司债券，不考虑相关税费。 该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，自2010年起，每年1月1日付息，实际利率为6%。自2010年1月1日起，该可转换公司债券持有者可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股，每股面值1元，初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。 其他相关资料如下： (1)2009年1月1日,甲公司收到发行的价款100 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2009年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 (2)2010年1月2日,该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。 假定： ①甲公司采用实际利率法确认利息费用; ②每年年末计提债券利息和确认利息费用; ③2009年该可转换公司债券借款费用全部计入技术改造项目成本; ④不考虑其他相关因素; ⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473; ⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求： (1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。 (2)计算甲公司2009年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。 (3)编制甲公司2009年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。 (4)编制甲公司2010年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。 (5)计算2010年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。 (6)编制甲公司2010年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。 (7)计算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。 (“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示;结果保留两位小数。)

(1)可转换公司债券负债成份的公允价值

=100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124 =91 579.6(万元)

应计入资本公积的金额=100 000-91 579.6 =8 420.4(万元)

借：银行存款　　　　　 100 000 应付债券——可转换公司债券——利息调整 8 420.4

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值　100 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　 8 420.4

(2)2009年12月31日应付利息=100 000×4%=4 000(万元)

应确认的利息费用 =91 579.6×6%=5 494.78(万元)

(3)借：在建工程　　　5 494.78

　　　贷：应付利息　　　　 4 000

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整　1 494.78

(4)借：应付利息　　　4 000

　　　贷：银行存款　　　4 000

(5)转换日转换部分应付债券的账面价值=(91 579.6+1 494.78)×40%=37 229.75(万元)

转换的股数=37 229.75÷10=3 722.98 (万股)

支付的现金=0.98×10=9.8(万元)

(6)借：应付债券——可转换公司债券——面值 40 000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　3 368.16 (8 420.4×40%)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　3 722

应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 770.25[(8 420.4-1 494.78)×40%]

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　36 866.11

库存现金　　　　　　　　　　　　　　 　9.8

(7)①2010年12月31日 2010年12月31日

应付利息=100 000×60%×4%=2 400(万元)

应确认的利息费用=[(91 579.6+1 494.78)×60%]×6%=55 844.63×6%

=3 350.68(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加

=3 350.68-2 400=950.68(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额

=55 844.63+950.68=56 795.31(万元)

②2011年12月31日 2011年12月31日

应付利息 =100 000×60%×4%=2 400(万元)

应确认的利息费用=56 795.31×6% =3 407.72(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加

=3 407.72-2 400=1 007.72(万元)

“应付债券——可转换公司债券”科目余额

=56 795.31+1 007.72=57 803.03(万元)。

2.恒通公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。 所发生的资产支出具体为： 2×10年1月1日支出1 500万元，2×10年7月1日支出3 500万元，2×11年1月1日支出1 500万元。恒通公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8%，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款： (1)银行长期借款2 000万元，期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6%，按年支付利息; (2)按面值发行公司债券10 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，假定全年按照360天计算。 要求：分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

【答案】：

①计算专门借款利息费用资本化金额

2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额

=2 000×8%-500×0.5%×6=145(万元)，

(其中500×0.5%×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。)

2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额

=2 000×8%×180/360=80(万元)。

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额

2×10年和2×11年一般借款年资本化利率

=(2 000×6%+10 000×8%)/(2 000+10 000)×100%=7.67%

截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，

所以 ，

2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

=3 000×180/360

=1 500(万元)，

2×10年一般借款利息资本化金额=1 500×7.67%=115.05(万元)。

2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

=(3 000+1 500)×180/360=2 250(万元)，

2×11年一般借款利息资本化金额

=2 250×7.67%=172.575(万元)。

所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额

=145+115.05=260.05(万元)，

2×11年度应予以资本化的利息费用总额

=80+172.575=252.575(万元)。

相关的账务处理：

2×10年度编制：

借：在建工程 260.05

　　财务费用 804.95

　　应收利息 15

　　贷：应付利息 1 080

2×11年度编制：

借：在建工程 252.575

　　财务费用 827.425

　　贷：应付利息 1 080

(注：各期利息总额1 080)

3.S公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为12 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。实际收款为12 800万元，债券的票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，2011年12月31日，债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。(按照账面价值转股) 已知：(P/F，4%，3)=0.8890;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，4%，3)=2.7751;(P/A，6%，3)=2.6730。 要求： (1)分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值; (2)编制S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录; (3)计算2011年12月31日S公司应确认的利息费用; (4)编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录; (5)计算2011年12月31日债券持有人行使转换权时转换的股份数; (6)编制2011年12月31日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。 (以万元为单位)

【答案】

(1)计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值

可转换公司债券负债成份的公允价值

=480×(P/A，6%，3)+12 000×(P/F，6%，3)

=480×2.6730+12 000×0.8396=11 358.24(万元)

可转换公司债券权益成份的公允价值

=12 800-11 358.24=1 441.76(万元)

(2)S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录

借：银行存款　　　　　 12 800

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 641.76

　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 12 000

　　资本公积——其他资本公积 1 441.76

(3)2011年12月31日S公应确认的利息费用=(12 000-641.76)×6%=681.49(万元)

(4)编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录

借：财务费用 　　　　681.49

　　贷：应付利息　　　 480

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 201.49

借：应付利息 　　　　480

　　贷：银行存款 　　　　480

(5)2011年12月31日

债券持有人行使转股权时转换的股份数=[5 000-(641.76-201.49)×5 000/12 000]/10=481.66(万股)

(6)债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：

借：应付债券——面值 5 000

　　资本公积——其他资本公积 600.73(1 441.76×5 000/12 000)

　　贷：应付债券——利息调整 183.45[(641.76-201.49)×5 000/12 000]

股本 　　　 　　　　　481.66

资本公积——股本溢价 4 935.62